企业会计准则实务操作要点答疑

——转载市专家董惠良老师的解答

1、问：交易性金融资产与可供出售金融资产的区别在哪里？

答：在资产负责表日都是按公允价计答，但交易性金融资产公允价变动计入利润表中的公允价变动损益，可供出售金融资产公允价变动计入所有者权益中其他综合收益。

 2、问：交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额作为收益计入利润表是否要交纳企业所得税？

答：不需要。 

3、问：此次企业会计的变动有哪些？

答：新增加了3个企业会计准则，分别是：39号公允价值计量、40号合营安排、41号在其他主体中权益的批露。修订是的：2号长期股权投资、9号职工薪酬、30号财务报表列报、33号合并会计报表、37号金融工具列报、基本准则。 

4、问：我公司有两项房地产用于出租，是否可以一项用公允价值计得，另一项成本计量？  

答：不可以。一家公司只能按一种计量方式被投资性房地产进行计量。

5、问：在合营安排中，什么情况下是合营企业？什么情况下共同经营？

答：合营安排中的合营企业与共同经营的判断关键是看该安排是否单一主体。如果不是单一主体，该安排是共同经营。如果是单一主体，一般情况下是合营企业，但有下情况之一也将其作为共同经营。它们是：法律形式表明或合同条款约定，合营方对该安排的资产和负债直接享有权利和承担义务；相关事实和情况表明，合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，且该安排中负债的清偿依赖与合营方的支持。

6、问：合营安排中的参与方有哪几种情况？在会计处理上有什么不同？ 

答：合营安排的参与方包括：享有共同控制权的参与方也称之为合营方和不享有共同控制权的参与方。在不享有共同控制权的参与方中又分为能产生重大影响的参与方与不能产生重大影响的参与方。如果该安排是合营企业，则享有共同控制权的合营方与无共同控制权但能产生重大影响的参与方按权益法进行核算。无共同控制权也不能产生重大影响的参与方按22号会计准则《金融工具确认与计量》的规定进行核算，即对合营企业的投资按公允价值计量。

7、问：修订后的长期股权投资核算范围有什么变化？

答：修订后的长期股权投资核算范围包括：对合营企业的投资、对联营企业的投资、对子公司的投资，将原来无控制、无共同控制、无重大影响、在活跃市场上不能公开交易、公允价不能可靠计量的长期股权投资转为按22号准则核算，不在长期股权投资核算了。

 

8、问：制造型企业为员工提供的免费工作餐、加班餐、点心、饮料等，食堂是外包的，这种在账务处理上，属于制造费用还是福利费？具体的账务处理方法？

答：贵单位食堂是外包的，食堂属于福利设施，所以应当做为职工福利费处理，将发生的福利费按受益原则进行处理。具体账务处理应该是：借记相关成本或费用（受益原则），贷记应付职工薪酬－职工福利费。支付这笔费用时，再借记职工薪酬－职工福利费，贷记银行存款。

9、问：我公司是从事汽车修理服务企业，为本公司员工免费修理汽车的服务如何处理？ 

答：根据第9号职工薪酬准则，企业将本单位产品和服务免费提供给员工，应当按公允价值计量。所以，贵公司为员工免费修理汽车的服务应当应按公允价值确认应付职工薪酬和收入，同时结转相应的成本费用。

10、问：我公司长期为一位已过世但为企业做出贡献的员工家属长期提供生活补贴应如何进行会计处理？

答：根据第9号准则的规定，为职工的配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人支付的货币性或非货币性的报酬和补偿，都应当作为职工薪酬进行核算。会计处理为：借记营业外支出，贷记应付职工薪酬；支付时借记应付职工薪酬，贷记银行存款。

11、问：职工薪酬准则中的长期带薪缺勤和长期利润分享计划如何理解？

答：长期带薪缺勤是相对于短期带薪缺勤而言的，9号准则将职工的年休假作为短期带薪缺勤的一种具体形式。以某国为例，企业员工每年可以休1个月的年休假，这就是9号准则中的短期带薪缺勤。又规定，员工在本企业连续工作满10年，在每第10个年头可以有3个月的假期，该假期就是长期带薪缺勤。长期利润分享计划一般是指，从属于股东的利润中拿一部分出来，由员工分享，计入到员工的养老金账户上。

12、问：可供出售资产

答：企业可供出售的资产很多，如库存商品、多余的原材料、买入的股票（债券、基金等）都是可供出售资产。所以，你提问的是不是可供出售金融资产？如果是可供出售金融资产，那么该资产包括股票、债券、基金等，该资产在资产负债表日按公允价值计量，公允价和账面价的差额作为其他综合收益。 

13、问：本单位规定，员工每年可享有10天的带薪年休假，如果员工本年休6天，将4天移到下一年度使用，如何处理？

答：贵单位的制度是否允许将本年未休的年休假结转到下一年，如果不允许结转，且也不支付现金，则属于9号准则中规定的非累计带薪缺勤，会计处理比较简单，直接把员工使用的6天年休假工资按受益原则计入相关成本费用。如果允许结转到下一年，则属于累计带薪缺勤，贵单位应将当年未休结转到下一年使用的4天年休假在当年预先计提出来，按受益原则计入当年的成本费用，下一年员工使用这4天上年结转的年休假时再支付给员工。 6978

14、问：外资投资企业法人独资属于内资还是外资企业。

答：属于外资。

15、问：存货计价方法中的加权平均法有一次加权平均法和移动加权平均法，根据我国准则的规定，两种都可以用？还是只能用一种？ 

答：两种都可以用。 

16、问：营业执照中企业类型显示为一人有限责任公司(外商投资企业法人独资)，投资者为国内一家企业，这家企业由外商投资的属于外资企业，，外商企业在国内再投资企业还属于外资？

答：请咨询工商局相关部门。

17、问：职工的补充养老金，个人所得税如何处理？

答：根据财税2013（103）号文的精神，补充养老金中企业缴纳的部分，符合国家相关文件规定的缴纳比例不计入个人所得税的应纳税所得额；个人缴纳部分，符合国家规定的比例可以从个人所得税的应纳税所得额扣除。机构在运作中计入个人账户的收益暂不缴纳个人所得税。个人领取养老金时，全额按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税。如果一次领取，除出境定居、个人死亡受益人领取可以按12月分摊到各月计算缴纳个人所得税，其它的一次性领取作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。详情了解请参见财税2013（103）号《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》。